中共中央、國務(wù)院近期發(fā)布《關(guān)于學(xué)前教育深化改革規(guī)范發(fā)展的若干意見》提出，完善成本分擔(dān)機制,根據(jù)辦園成本、經(jīng)濟發(fā)展水平和群眾承受能力，合理確定公辦園的收費標(biāo)準(zhǔn)。民辦園收費項目和標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)辦園成本、市場需求因素合理確定。

教育成本是進行教育活動所消耗資源的價值。學(xué)前教育成本為學(xué)前教育教養(yǎng)活動耗費的資源價值。按成本負(fù)擔(dān)主體，可分為社會成本和個人成本。按成本內(nèi)容和產(chǎn)生方式，可分為直接成本和間接成本，前者為教育活動直接發(fā)生的成本，后者為因資源用于教育而未用于其他可能放棄的收入。按成本對象，可分為總成本和生均成本。本文所討論的學(xué)前教育成本為直接成本和生均成本。

    一、研究和制定學(xué)前教育成本基于三大現(xiàn)實需要。

基于學(xué)前教育成本分擔(dān)中財政撥款和學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)確定的需要。目前我國學(xué)前教育為非義務(wù)教育，成本由財政和家庭共擔(dān)，確定成本分擔(dān)比例的前提和收費標(biāo)準(zhǔn)是成本的總量。

基于學(xué)前教育預(yù)算編制的需要。我國現(xiàn)行的公共財政預(yù)算編制采取部門預(yù)算到總預(yù)算的程序，部門預(yù)算由基層單位編制再匯總到部門預(yù)算。從教育部門的學(xué)前教育來說，由幼兒園編制預(yù)算再形成學(xué)前教育預(yù)算和教育部門預(yù)算。學(xué)前教育預(yù)算編制的基本依據(jù)應(yīng)是幼兒園的生均成本。

基于學(xué)前教育資源稀缺提高教育效率的需要。包括學(xué)前教育在內(nèi)的所有教育資源，在經(jīng)濟發(fā)展過程中，相對于不斷增長的社會需求,永遠(yuǎn)是稀缺的。這就要求將相對稀缺的教育資源進行有效分配和使用。效率與成本、產(chǎn)出與投入密切相關(guān)，效率要求以相對較低的成本獲取更多更好的產(chǎn)出。

二、教育成本測量程序和方法。

教育成本有多種測量方法。其一為經(jīng)費統(tǒng)計法，即利用現(xiàn)有教育經(jīng)費統(tǒng)計信息或抽樣調(diào)查信息，經(jīng)適當(dāng)加工而獲取學(xué)生成本。此種方式耗費時間短、成本低，但不準(zhǔn)確、不系統(tǒng)，因為該方法生成的成本包括了不應(yīng)計入成本的經(jīng)費支出,而應(yīng)計入成本的支出成本中無反映信息。

其二是成本原理核算法，以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計制度為基礎(chǔ)，以成本會計的基本原理、規(guī)則和方法，通過會計系統(tǒng)記錄已消耗的教育資源進行歸集和分?jǐn)偵山逃杀尽４朔N方法比較規(guī)范、準(zhǔn)確，其條件是會計制度為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

其三是成本函數(shù)法，即投入與產(chǎn)出或成本與收益之間存在函數(shù)關(guān)系，因此可以利用產(chǎn)出或收益來推算成本。此法復(fù)雜，不準(zhǔn)確，只有少數(shù)學(xué)者使用。

其四為會計調(diào)整法。已有學(xué)者利用此法做過大中小學(xué)的成本測算，并通過專家鑒定。它是利用現(xiàn)行收付實現(xiàn)制會計制度下的財務(wù)信息，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本核算原則和方法測量教育成本。此法生成的教育成本相對準(zhǔn)確，但費時費力，需對相關(guān)人員進行必要培訓(xùn),測算成本相對較高。從2019年1月開始，我國行政事業(yè)單位實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位成本核算尚未有制度規(guī)范，故本文采取的方法為會計調(diào)整法。此法基本程序為確定成本測量的對象、成本測量周期、成本項目，區(qū)分費用支出和成本，正確歸集和分配各種費用。

進行成本測算時，首先要確定成本對象。成本測量的對象為在園兒童的數(shù)量和教育質(zhì)量。學(xué)前教育的目標(biāo)可概括為幼兒的身心健康，因質(zhì)量尚無客觀標(biāo)準(zhǔn)，難以計量，這里假定質(zhì)量相同,只以數(shù)量為成本對象。周期為學(xué)年制而不是學(xué)期制(三年)。成本分類定為社會和家庭的直接成本，即幼兒園年生均成本。

具體方法為：第一，剔除與學(xué)前教育無關(guān)的支出費用，包括現(xiàn)行幼兒園中的離退休人員經(jīng)費支出，大型幼兒園與幼兒教育無關(guān)的、帶有營利性的撥款或補助支出，如宣傳廣告費。

第二，分?jǐn)偱c學(xué)前教育相關(guān)的直接和間接支出費用，包括在職教職工的人員經(jīng)費，應(yīng)全部計入成本，按照大、中、小班在班幼兒人數(shù)占幼兒園總?cè)藬?shù)比重進行分?jǐn)?。幼兒園公用經(jīng)費應(yīng)全部計入成本，并按人員經(jīng)費分?jǐn)傓k法進行分?jǐn)偂Ｆ渲杏變簣@的行政管理費和部分幼兒園為幼兒教育教養(yǎng)服務(wù)的科研或?qū)嶒炛С鲆舶赐瑯臃椒ǚ謹(jǐn)?；幼兒園的后勤支出應(yīng)在扣除后勤服務(wù)收入后計入成本，并按前述方法分?jǐn)?；固定資產(chǎn)主要是本年購置的建筑物和限額以上的大型設(shè)備與維修支出，應(yīng)按政府規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計算本年的折舊費計入成本，并按首選方法分?jǐn)偅挥變簣@使用的土地包括政府無償劃撥的土地、幼兒園自行購置的土地，均應(yīng)按劃撥或購置時的土地價格和使用周期計入成本，并按使用期限分?jǐn)偟礁髂暧變簣@成本，并按年度在園幼兒數(shù)計入生均成本。

第三，補充經(jīng)費支出中未反映的教育成本，包括幼兒園教職工家庭住房購置的補貼費用。中國上世紀(jì)90年代城市住房改革以前，所有公辦事業(yè)單位包括幼兒園教職工的家庭住房均為低價公租房，其工資中不包括住房購置費。上世紀(jì)90年代城市住房實行貨幣化改革，即住房商品化，由房主自己購買住房。由于住房貨幣化改革使房價過高，職工在購買住房時，政府按級別和工齡給予一定的住房福利補貼并由財政撥款幼兒園支付。住房福利補貼標(biāo)準(zhǔn)，中央和地方以及地方之間有較大差別。此項由幼兒園支付的教職工購房補貼，應(yīng)該一次性計入學(xué)前教育成本,并按同樣方法計入生均成本。私立幼兒園如有職工住房福利補貼，也可參照此法計入成本。

此文提出的方法限于行政事業(yè)單位在會計制度改革過渡時期，也可作為權(quán)責(zé)發(fā)生制度下成本核算規(guī)范的參考。

（作者單位：北京師范大學(xué)、首都教育經(jīng)濟研究院）

《中國教育報》2019年12月19日第6版